Las indemnizaciones de los planes de prejubilación deberán tributar en IRPF si no proceden de ERE
Una resolución de unificación de criterio dictada por el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) ha establecido que las indemnizaciones por bajas incentivadas voluntarias no están exentas de IRPF si no existe un procedimiento de despido colectivo.
El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) ha dictado una resolución de unificación de criterio, de 27 de octubre de 2026, que establece que las indemnizaciones percibidas por planes de prejubilación o bajas incentivadas voluntarias no están exentas del IRPF si se firman antes de que la empresa inicie formalmente un Expediente de Regulación de Empleo (ERE). Por tanto, deberán declararse como rendimientos del trabajo y tributar íntegramente en IRPF.
Contexto de la resolución: caso sobre el que ha fallado el TEAC
El caso parte de un empleado de banca que se acogió voluntariamente a un plan de prejubilación y bajas incentivadas en 2021. Meses después, el banco empleador inició formalmente un ERE. El empleado solicitó a Hacienda la devolución del IRPF satisfecho, alegando que su salida fue en realidad "forzosa" y que debía aplicar la doctrina del Tribunal Supremo en el caso Banca Cívica (2020, STS 991/2020 de 14 de julio o la STS 1189/2020).
El Tribunal Supremo consideró en esos pronunciamientos que la adhesión de un trabajador a un plan de prejubilación o baja incentivada derivado de acuerdos colectivos en procesos de reestructuración (como el de Banca Cívica) no siempre suponía una baja 100% voluntaria a efectos de extinguir la relación laboral, reconociendo en ciertos contextos su vinculación con la situación extintiva de la empresa.
El Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR) de Valencia apoyó inicialmente la petición del trabajador en 2025, pero la Agencia Tributaria recurrió ante el TEAC, el cual revocó la resolución inferior y fijó un criterio favorable a la Administración.
Los argumentos clave en los que se ha basado el TEAC en su declaración son los siguientes:
- Que la existencia del ERE es un hecho objetivo, no depende de la percepción subjetiva del empleado. El procedimiento de despido colectivo requiere un periodo formal de consultas y comunicación a la autoridad laboral, no basta con que el empleado "crea" que su salida fue forzosa.
- Se limita el alcance de la doctrina Banca Cívica. Según la Sentencia del TEAC, en aquel caso la salida se consideró "forzosa" porque existía un ERE en curso y el empleado optó por la baja negociada dentro del marco del despido colectivo para evitar el despido directo. Si la adhesión al plan es anterior al ERE o ajena al mismo, se trata de una extinción por mutuo acuerdo, no de un despido en sentido legal.
El TEAC respetó la situación concreta del solicitante en su caso, pero el nuevo criterio se aplica a casos futuros y reclamaciones administrativas pendientes.
Impacto en empleados ya desvinculados y vías de recurso
Los empleados que firmaron bajas incentivadas voluntarias sin un procedimiento de ERE y que previamente solicitaron la exención y obtuvieron devolución podrían, en teoría, enfrentarse a liquidaciones de la Agencia Tributaria.
Las solicitudes de devolución en curso tienen ahora muchas menos probabilidades de prosperar, dado que la resolución del TEAC es vinculante para la Administración y a los tribunales económico-administrativos.
No obstante, la resolución del TEAC no son vinculantes para los tribunales de justicia. Los afectados pueden acudir a la jurisdicción contencioso-administrativa alegando y argumentado el carácter forzoso de su salida. No obstante, los expertos fiscales están indicando que, si no existía un ERE en curso en el momento de la baja, las probabilidades de éxito judicial son igualmente limitadas.
Comparativa del tratamiento fiscal del ERE vs baja incentivada sin ERE
En este cuadro mostramos el tratamiento aplicado a efectos de IRPF, dependiendo de si la baja deriva de despido colectivo (ERE) o se trata de una baja incentivada voluntaria no procedente de ERE:
| Supuesto | Tratamiento en IRPF |
|---|---|
| Adhesión voluntaria a un plan de prejubilación/baja incentivada sin ERE | La indemnización se integra íntegramente en la base imponible general como rendimiento del trabajo y tributa a tipo progresivo. En la mayoría de los casos podría aplicarse la reducción del 30 % del rendimiento, como rendimiento irregular. |
| Adhesión voluntaria a un plan vinculado a un ERE en curso | Puede aplicarse la exención por despido (véase abajo), con límite general de 180.000 € |
| ERE (causas económicas, técnicas, organizativas o de producción) | Indemnización exenta hasta la cuantía legal del despido improcedente (33 días por año trabajado, con un máximo de 24 mensualidades para contratos posteriores a 12 febrero de 2012; para contratos anteriores a esa fecha 45 días por año de servicio desde la fecha de inicio del contrato hasta el 12 de febrero de 2012 y 33 días por año de servicio por el periodo comprendido entre el 12 de febrero de 2012 y la fecha del despido), con un límite máximo de exención de 180.000 € |
Aunque las indemnizaciones por bajas incentivadas voluntarias tributen, en la mayoría de los casos podría aplicarse la reducción del 30 % del rendimiento obtenido (con un límite máximo sobre el que se aplica ese porcentaje de reducción de 300.000 euros), pero el resto del importe percibido se acumula a la renta del ejercicio y tributa al tipo marginal. Se exceptúan los casos en los que se haya aplicado esta misma reducción del 30% para rendimientos de la misma naturaleza en los 5 años anteriores.
Diferencias de tributación según sea ERE o baja incentivada
Taxdown hace la comparación del diferente impacto fiscal, para un contribuyente soltero, sin hijos, con indemnización abonada de una sola vez, que mostramos en este cuadro:
| Salario anual | Importe Indemnización |
Con ERE (residente en Madrid/residente en Barcelona) |
Sin ERE (Madrid/Barcelona) |
Diferencia en más impuesto Baja incentivada (sin ERE) vs ERE |
|---|---|---|---|---|
| 40.000 € | 80.000 € | 7.200 € / 7.900 € | ~29.600 € / 31.100 € | +22.000~23.000 € |
| 70.000 € | 140.000 € | 17.800 € / 19.100 € | ~60.000 € / 64.000 € | +42.000~45.000 € |
| 100.000 € | 300.000 € | 67.000 € / 72.000 € | ~121.000 € / 132.000 € | +54.000~60.000 € |
Fuente: cálculos de TaxDown que han sido facilitados a medios de comunicación.
En conclusión…
La exención fiscal de las indemnizaciones por prejubilación ya no depende de que la salida "parezca forzosa", sino de que exista un ERE formal en el momento de firmar el acuerdo.
Si el trabajador se adhiere a un plan de bajas o prejubilaciones de forma voluntaria sin que exista un procedimiento de despido colectivo formalmente abierto, el TEAC dictamina que la indemnización pierde la exención y debe tributar en el IRPF como rendimiento del trabajo.