¿Cómo afecta a la Declaración de la Renta de los de autónomos el sistema de cotización a la Seguridad Social según los rendimientos netos?
Aquellos autónomos que cotizaron de menos en 2023, y que debieron regularizar y abonar la diferencia en 2025, podrán sumar ese pago de regularización a las cantidades deducibles en el IRPF 2025 por las cotizaciones realizadas en 2025.
En cambio, quienes cotizaron de más en 2023 y recibieron la correspondiente devolución de la Tesorería en 2025 deberán restar ese importe devuelto, a efectos de deducción en la Declaración de IRPF de 2025, minorando los importes deducibles por cotizaciones realizadas en ese ejercicio 2025.
¿Cómo funciona el nuevo sistema de tramos y regularización?
Según el sistema de cotización a la Seguridad Social de trabajadores por cuenta propia o autónomos, que entró en vigor en 2023, cada autónomo es encuadrado en uno de los 15 tramos de rendimientos de actividades económicas (12 en la tabla general y 3 en la tabla reducida), por situarse su nivel de rendimientos netos estimados para el ejercicio dentro de ese tramo, y debe elegir su base de cotización (y la correspondiente cuota) entre una base mínima y máxima del tramo correspondiente.
Los trabajadores autónomos pueden modificar hasta 6 veces sus bases de cotización (cada dos meses), para adaptarlas rápidamente a sus rendimientos
Esa base de cotización y la correspondiente cuota se regulariza, tras el cierre de cada ejercicio (transcurrida la campaña de la Declaración de IRPF), en función de si la elección de tramo según la estimación de rendimientos realizada por cada trabajador autónomo se corresponde o no con los rendimientos efectivamente obtenidos a cierre de año. Si el autónomo ha cotizado por encima de sus rendimientos netos anuales, se le devolverá ese importe. Si hubiera cotizado de menos, deberá pagar la diferencia.
Respecto al ejercicio 2023, primero de vigencia de este sistema de cotización para trabajadores por cuenta propia, 1,2 millones de trabajadores autónomos presentaron diferencias de cotización entre las bases de cotización que eligieron en base a su estimación de rendimientos y las que hubieran correspondido (entre una base mínima y una máxima de cada tramo) de acuerdo con los rendimientos que efectivamente obtuvieron.
De esos 1,2 millones de autónomos, que son un tercio de los que permanecieron de alta en el RETA en algún momento de 2023:
- 460.000 autónomos que recibieron una devolución por parte de la Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS) después de haber cotizado en 2023 por bases de cotización encima de lo que les correspondía según sus rendimientos netos efectivamente obtenidos. La devolución media en 2023 a aquellos autónomos que cotizaron de más fue de unos 600 euros. Esas cuotas que los trabajadores por cuenta propia pagan a la Seguridad Social son un gasto deducible en IRPF, por lo que deberán compensar la devolución recibida (por exceso de cotización durante 2023) con las cotizaciones deducibles abonadas durante el año 2025, por lo que la cantidad de la deducción en Renta 2025 será menor y, por tanto, su base imponible general crecerá.
- 796.000 autónomos cotizaron por debajo de lo que debían (eligieron bases de cotización inferiores a la base mínima que les hubiera correspondido por sus rendimientos netos efectivos). Por tanto, en 2025 tuvieron que abonar la diferencia entre las cuotas que debieron abonar y las que de hecho habían abonado en 2023 a la TGSS, pagando adicionalmente en esa regularización de media unos 450 euros. En esta declaración de la Renta 2025, que se debe presentar entre el 8 de abril y el 3 de junio (de 2026) podrán incorporar el resultado de este ajuste realizado respecto a 2023 a la deducción por las cuotas de Seguridad Social que pagaron en 2025, aumentando la deducción y reduciendo su base imponible general de 2025. En aquellos casos en los que, gracias a estar regularización (mayor reducción), cambien de tramo de rendimientos en la escala de gravamen, se beneficiarían de una reducción del tipo marginal del IRPF que se les aplica.
Los autónomos que se encuentren en una de las dos situaciones anteriores deberán reflejara la misma en su declaración de Renta 2025. Sin embargo, se automatizará el efecto del ajuste, es decir, el cálculo de suma o resta de la regularización de las cuotas de Seguridad Social de 2023 con las deducciones por las cotizaciones abonadas a la Seguridad Social durante 2025.
¿En que ejercicio de Renta impacta la regularización de cuotas de autónomos?
La Dirección General de Tributos (DGT), en la consulta vinculante V2518-22 publicada en diciembre de 2022, estableció que las cantidades pagadas o cobradas en concepto de la regularización de cuotas de Seguridad Social de autónomos deben operar en la declaración de la Renta correspondiente al ejercicio en el que se realice el ajuste (en este caso, en 2025), en lugar de rectificar la autoliquidación del año al que corresponden las cotizaciones (en este caso, 2023).
Sin embargo, distintos juristas fiscalistas apuntan a que este criterio rompería el principio de devengo, según el cual los gastos e ingresos deben imputarse al momento en el que se generan, independientemente de la fecha de su pago o cobro. En este sentido, se esperan distintas reclamaciones que en los próximos meses podrían llegar a los tribunales de justicia.