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Tengo entre 36 y 55 años   4 May 2026

Escalas de gravamen y tipos impositivos del IRPF en País Vasco, Navarra y en el resto de España

Autor

Instituto BBVA de PENSIONES

En España existen tres regímenes fiscales: los regímenes forales de los tres territorios históricos del País Vasco (Bizkaia, Gipuzkoa y Alava), el régimen foral de Navarra, y el régimen común que se aplica al resto de Comunidades Autónomas y a las ciudades autónomas. Adicionalmente, en el IRPF, las CCAA de régimen común, pueden establecer modificaciones normativas particulares gracias al sistema de financiación autonómico.

Los territorios Forales de País Vasco y Navarra, además de en otros impuestos, tienen competencia fiscal y capacidad normativa diferenciada en materia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

Vemos en este artículo cuales son las escalas de gravamen, que se aplican en cada uno de esos 3 territorios fiscales, para la Declaración de Renta de 2025 y cuáles serán las aplicadas para la Renta 2026 (que deberá presentarse en 2027) en aquellos casos en que va a haber cambios.

La escala de gravamen se aplica sobre la base liquidable: ¿Qué es la base liquidable y qué es la base imponible?

La base imponible del IRPF es la suma de todas las rentas, ingresos y ganancias patrimoniales que el contribuyente ha obtenido durante el año natural, antes de aplicar cualquier deducción o beneficio fiscal por su situación personal.

La base liquidable del IRPF, cuantía sobre la que se aplica la escala de gravamen, es el importe resultante de aplicar las reducciones que procedan (como por ejemplo aportaciones a planes de pensiones) a la base imponible, y es la cantidad final sobre la cual se aplica el tipo impositivo para calcular la cuota tributaria.

Existen dos tipos de escala de gravamen (y de bases liquidables e imponible):

  • La escala de gravamen aplicable a la base liquidable general (en la que se integran principalmente los rendimientos del trabajo, los rendimientos de actividades económicas, los rendimientos de capital inmobiliario y la imputación de rentas) (*)
  • La escala aplicable a la base liquidable del ahorro (en la que se integran las ganancias patrimoniales y los rendimientos de capital mobiliario).

(*) Excepcionalmente, también se integran en la base imponible general las ganancias y pérdidas patrimoniales que no proceden de una transmisión y los rendimientos del capital mobiliario que no se integran en la base del ahorro, tales como propiedad intelectual/industrial (cuando el contribuyente no es el autor), la prestación de asistencia técnica, el arrendamiento de bienes muebles o los subarrendamientos.

El IRPF es un impuesto progresivo que funciona por tramos. El tipo de gravamen a aplicar es mayor cuanto más altas sean las rentas declaradas.

1. Escala de Gravamen General para la Declaración de Renta

1.1 Escala de gravamen general en territorio común (toda España, salvo País Vasco y Navarra) en 2025 y 2026:

Base Liquidable Territorio Común
Base Liquidable Tipo Estatal Tipo Autonómico Tipo Total
Hasta 12.450 € 9,50% 9,50% 19,00%
12.450 € - 20.200 € 12,00% 12,00% 24,00%
20.200 € - 35.200 € 15,00% 15,00% 30,00%
35.200 € - 60.000 € 18,50% 18,50% 37,00%
60.000 € - 300.000 € 22,50% 22,50% 45,00%
Más de 300.000 € 24,50% 22,50% 47,00%

Importante: Los tipos de la escala autonómica del IRPF aplicables serán los que hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma, conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las CCAA de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía.

En el cuadro anterior se muestra como tipo autonómico el tipo aplicado a contribuyentes no residentes. Para residentes, se debe estar al tipo de tramo autonómico que establezca cada CCAA. El tipo marginal (superior) total es sensiblemente superior en algunas CCAA, como, por ejemplo:

  • En Catalunya, donde asciende a un 50% (24,5% del tipo marginal estatal – a partir de 300.000 euros de base liquidable- más 25,5% tipo autonómico -a partir de 175.000 euros-)
  • En Comunitat Valenciana, en donde se sitúa en un 54% (24,5% el tipo marginal estatal – a partir de 300.000 euros- más 29,5% el tipo autonómico -a partir de 200.000 euros-).

En cambio, en la Comunidad de Madrid el tipo máximo agregado asciende al 45% (20,50% el tipo autonómico máximo) y en Andalucía a un 47% (con tipo autonómico máximo de un 22,50% a partir de 60.000 euros de base liquidable).

1.2 Escala de gravamen general en País Vasco:

Escala de Gravamen aplicada a la Base Liquidable General Territorio en País Vasco (Bizkaia, Gipuzkoa y Álava) - 2025
Base liquidable general hasta (€) Cuota íntegra (€) Resto base liquidable hasta (€) Tipo aplicable (%)
0 0 17.720,00 23%
17.720,00 4.075,60 17.720,00 28%
35.440,00 9.037,20 17.720,00 35%
53.160,00 15.239,20 22.750,00 40%
75.910,00 24.339,20 29.220,00 45%
105.130,00 37.448,20 35.000,00 46%
140.130,00 53.588,20 64.140,00 47%
204.270,00 83.734,00 En adelante 49%

1.2.1 Para la Declaración de Renta de 2025:

Escala de Gravamen aplicada a la Base Liquidable General Territorio en País Vasco (Bizkaia, Gipuzkoa y Álava) - 2025
Base liquidable general hasta (€) Cuota íntegra (€) Resto base liquidable hasta (€) Tipo aplicable (%)
0 0 17.720,00 23%
17.720,00 4.075,60 17.720,00 28%
35.440,00 9.037,20 17.720,00 35%
53.160,00 15.239,20 22.750,00 40%
75.910,00 24.339,20 29.220,00 45%
105.130,00 37.448,20 35.000,00 46%
140.130,00 53.588,20 64.140,00 47%
204.270,00 83.734,00 En adelante 49%

1.2.2 Cambios en la escala de gravamen general de los territorios forales de País Vasco para 2026:

La escala de gravamen general del IRPF en el País Vasco para el ejercicio fiscal 2026 sufre modificaciones respecto a la de 2025. Las diputaciones forales de Bizkaia, Gipuzkoa y Álava han aprobado una deflactación adicional del 2% en los tramos de la escala y deducciones para 2026, ajustando la base liquidable general para paliar los efectos de la inflación, lo que supone un menor gravamen en los tramos inferiores y medios:

Escala de Gravamen General 2026 País Vasco (Bizkaia, Gipuzkoa, Álava)
Desde Hasta Tipo
0 € 18.080 € 23%
18.080 € 36.160 € 28%
36.160 € 54.240 € 35%
54.240 € 77.450 € 40%
77.450 € 107.260 € 45%
107.260 € 142.960 € 46%
142.960 € 208.390 € 47%
208.390 € en adelante 49%

1.3 Escala de gravamen general en Navarra:

Navarra: Escala de Gravamen aplicada a la Base Liquidable General - 2025
BASE LIQUIDABLE HASTA (euros) CUOTA ÍNTEGRA (euros) RESTO BASE HASTA (euros) TIPO APLICABLE (porcentaje)
- - 4.458 13,00%
4.458 579,54 5.572 22,00%
10.030 1.805,38 11.145 25,00%
21.175 4.591,63 14.488 28,00%
35.663 8.648,27 15.603 36,50%
51.266 14.343,37 15.603 41,50%
66.869 20.818,61 22.290 44,00%
89.159 30.626,21 50.151 47,00%
139.310 54.197,18 55.724 49,00%
195.034 81.501,94 139.310 50,50%
334.344 151.853,49 Resto de base 52,00%

2. Escala de Gravamen del Ahorro en la Declaración de la Renta 2025 y modificaciones para 2026

2.1 Territorio común (toda España salvo País vasco y Navarra) en 2025 y 2026:

Tipo Total (sumando tipo de gravamen estatal y autonómico):

Escala del Ahorro: Territorio Común (Toda España salvo País Vasco y Navarra) 2025-2026
Base liquidable del ahorro (Hasta €) Cuota íntegra (€) Resto base ahorro (Hasta €) Tipo aplicable (%)
0 0 6.000 19%
6.000,00 1.140 44.000 21%
50.000,00 10.380 150.000 23%
200.000,00 44.880 100.000 27%
300.000,00 71.880 En adelante 30%

Tipo de gravamen estatal:

Tipo de Gravamen Estatal (Base del Ahorro)
Base liquidable del ahorro (€) Cuota íntegra (€) Resto base liquidable (€) Porcentaje (%)
0 0 6.000 9,5%
6.000,00 570 44.000 10,5%
50.000,00 5.190 150.000,00 11,5%
200.000,00 22.440 En adelante 13,00%

Tipo de gravamen autonómico:

Tipo de Gravamen Autonómico (Base del Ahorro)
Base Liquidable del ahorro (€) Cuota Íntegra (€) Resto Base Liquidable (€) Porcentaje (%)
0 0 6.000 9,5%
6.000 570 44.000 10,5%
50.000,00 5.190 150.000 11,5%
200.000,00 22.440 En adelante 13,00%

2.2 En País Vasco:

Escala de gravamen del ahorro País Vasco (Bizkaia, Gipuzkoa, Álava)
ESCALA VIGENTE HASTA EL 31/12/2025 NUEVA ESCALA DESDE EL 1/1/2026
Parte de base liquidable (€) Tipo (%) Parte de base liquidable (€) Tipo (%)
Hasta 2.500,00 20,00% De 0,00 a 7.500,00 19,00%
Desde 2.500,01 hasta 10.000,00 21,00% De 7.500,00 a 15.500,00 20,00%
Desde 10.000,01 hasta 15.000,00 22,00% Desde 15.000,01 hasta 30.000,00 22,00%
Desde 15.000,01 hasta 30.000,00 23,00% De 30.000,01 a 50.000,00 24,00%
Desde 30.000,01 en adelante 25,00% De 50.000,01 a 90.000,00 25,50%
De 90.000,01 a 120.000,00 26,00%
De 120.000,01 a 240.000,01 26,50%
De 240.000,01 a 300.000,02 27,00%
De 300.000,01 en adelante 28,00%

2.3 En Navarra:

Escala de gravamen del ahorro Navarra - 2025
Base liquidable hasta (€) Cuota Íntegra (€) Resto base hasta (€) Tipo aplicable (%)
- - 6.000 20%
6.000 1.200 4.000 22%
10.000 2.080 5.000 24%
15.000 3.280 185.000 26%
200.000 51.380 100.000 27%
300.000 78.380 Resto 28%

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En los planes de pensiones opera el llamado diferimiento fiscal, posponiéndose la carga tributaria al momento del cobro de las prestaciones (por ejemplo, jubilación), siendo las aportaciones realizadas a los planes de pensiones deducibles en el IRPF hasta unos límites (véase aquí).  Los rendimientos durante el periodo de generación estarán exentos, y las prestaciones estarán sujetas a impuesto. El rescate de un plan de pensiones tributa en IRPF como rendimiento del trabajo por el 100% de la prestación percibida, con independencia de cuál sea la contingencia por la que se percibe (jubilación, incapacidad permanente, fallecimiento o dependencia) o el supuesto excepcional de liquidez que genere el derecho a rescate que se solicita (enfermedad grave, desempleo de larga duración o liquidez de aportaciones de más de 10 años), así como con independencia de la forma en que se perciba la prestación (renta -temporal o vitalicia-, capital único, mixto capital-renta, o pagos no regulares). Al igual que el resto de la prestación, también los rendimientos generados tributaran en IRPF, en el momento de cobro de la prestación, como rendimiento del trabajo (integrándose en la base imponible general y aplicándoseles la escala de gravamen general).Por tanto, también en caso de fallecimiento del participe o beneficiario del plan de pensiones, las prestaciones a favor de sus beneficiarios (por ejemplo, los herederos legales) también estarán sujetos a IRPF y no estarán sujetas al Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Para que se desencadene la obligación de tributar, tienen que producirse dos circunstancias: Qué acaezca la contingencia cubierta (por ejemplo, jubilación, etc.) Que el beneficiario (la persona con derecho a cobro de las prestaciones) ejerza su derecho y solicite la prestación en alguna de sus formas. En caso de fallecimiento del participe (o del beneficiario que no haya cobrado íntegramente las prestaciones a las que tenía derecho), los nuevos beneficiarios podrán optar: bien por solicitar el cobro total o parcial de la prestación bien postponer la misma para un momento posterior, y hasta que no se solicite el pago esa prestación no se tributará por la misma. Este aspecto anterior es importante ya que permite una mejor planificación fiscal de la sucesión, porque hasta que no se produzca el rescate el heredero no tributará. Casos en los que no se tributará por el 100% del importe percibido: la parte de la prestación procedente de aportaciones anteriores a 2007 La excepción a la regla de sujeción a IRPF en un 100% de la prestación percibida, son los rescates en forma de capital que procedan de aportaciones realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2007, los cuales tienen una reducción en IRPF del 40% del importe cobrado, siempre y cuando, para las contingencias acaecidas a partir 1 de enero de 2015 (que son las únicas que ahora podrían acogerse a este régimen transitorio), se rescate en el año de ocurrencia de la contingencia o en los dos ejercicios fiscales siguientes. Una resolución del Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC) de 24 de octubre de 2022 corrigió el criterio que venía manteniendo hasta esa fecha la Dirección General de Tributos (DGT), permitiendo aplicar la reducción del 40% a las cantidades percibidas por el rescate de varios planes de pensiones en forma de capital único procedentes de aportaciones realizadas con anterioridad a enero de 2007, tanto en el año en que se produzca la contingencia (por ejemplo, la jubilación) como en los dos ejercicios siguientes, y no únicamente en un único ejercicio como venía estableciendo hasta esa fecha la DGT. Tratamiento fiscal de las prestaciones de planes de pensiones a favor de personas con discapacidad Las prestaciones en forma de capital percibidas por parte de personas con discapacidad, que correspondan a aportaciones anteriores a 2007, de planes de pensiones constituidos a su favor, tendrán una reducción en IRPF del 50%. En el caso de aportaciones anteriores a la fecha de acogimiento al régimen de discapacidad, la reducción será del 40%. Para los partícipes acogidos al régimen especial para personas con discapacidad, el rescate en forma de rentas estará exento de tributación hasta un máximo de 3 veces el IPREM. El límite de 3 veces el IPREM se aplica de forma individual y separada con la exención de rendimientos del trabajo de aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Más Información Tratamiento fiscal de las aportaciones a planes de pensiones Los Planes de pensiones, ¿Qué son?, ¿Qué cubren? y… ¿por qué sí que son un buen producto para la jubilación? Qué beneficios fiscales tiene el reconocimiento de una Discapacidad

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En que apartados de la Declaración de Renta se informa de las ganancias de los fondos de inversión, depósitos, bonos, letras de Tesoro, y dividendos de acciones

Fondos de Inversión Los fondos de inversión no tributan hasta que se produzca el reembolso de las participaciones. Cuando se produce el reembolso total o parcial del fondo, el participe deberá tributar en IRPF, integrándose los rendimientos obtenidos en la base imponible del ahorro, como ganancias o pérdidas patrimoniales. Se tributará por la diferencia entre el precio de compra (valor de adquisición) y el precio de venta (valor de reembolso) de las participaciones. Si se hubiesen pagado comisiones de suscripción, reembolso, gestión o custodia, estas se podrán deducir del valor de suscripción, ya que los gastos son deducibles. Si se han suscrito participaciones del mismo fondo en momentos diferentes, por ejemplo, en caso de haber realizado aportaciones periódicas al fondo, se consideran como primeras participaciones vendidas las adquiridas en primer lugar. A la plusvalía sujeta al IRPF en el momento de rescate se le aplica la siguiente escala de gravamen aplicable (base del ahorro aplicable en Renta 2025): Base liquidable del ahorro Cuota íntegra(Euros) Resto base liquidable del ahorro Tipo aplicable(Porcentaje) 0 0 6.000 19% 6.000,00 1.140 44.000 21% 50.000,00 10.380 150.000 23% 200.000,00 44.880 100.000 27% 300.000,00 71.880 En adelante 30% Nota: la escala de gravamen del ahorro se ha modificado para el ejercicio 2025, incrementándose el tipo aplicable a partir de 300.000 euros a un 30% desde el 28% aplicado hasta 2024. En el momento del rescate, la entidad pagadora, aplicará al reembolso una retención a cuenta del IRPF, sobre la ganancia patrimonial obtenida, del 19%. El traspaso entre fondos de inversión está exento. ¿En qué casillas de la Declaración de Renta se reflejan las plusvalías o minusvalías de los fondos de inversión? Las ganancias o pérdidas patrimoniales por la venta de fondos de inversión se informan en las casillas 310 a 316 de la Declaración de la Renta 2024. La suma de ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva o SOCIMI en la Casilla 0324. La suma de pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva o SOCIMI en la Casilla 0325. En caso de ser mayor de 65 años, la exención de la ganancia patrimonial por reinversión en rentas vitalicias se informa en la casilla 317. Los coeficientes reductores aplicables para las ganancias derivadas de participaciones adquiridas antes de 31/12/1994 se incluyen en las casillas 314, 318 y 319 (con un límite global, para aplicar el coeficiente reductor, de 400.000 euros). La compensación de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores a 2025 se refleja en las casillas 391 a 396, según el tipo de activos. Compensación de pérdidas patrimoniales de ejercicios anteriores Las plusvalías obtenidas en el rescate de un fondo de inversión son compensables con minusvalías de otros fondos de inversión o de productos que tengan la misma consideración fiscal, como las acciones Respecto a las ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base de ahorro (junto con los rendimientos de capital), se restan primero entre sí las ganancias y pérdidas. Si el saldo es negativo (las pérdidas del ejercicio son mayores a las ganancias), este se puede compensar con hasta el 25% del saldo positivo que se haya obtenido, en su caso, con los rendimientos de capital obtenidos en el año. Si tras la compensación quedase saldo negativo pendiente, este se podrá compensar en los cuatro años siguientes. Letras del Tesoro, Bonos, Obligaciones del Estado, y depósitos También tributan en la base imponible del ahorro, aunque en estos casos como rendimientos del capital mobiliario, aplicando (en la mayor parte de los casos) una retención a cuenta por parte del pagador del 19%. Los importes que excedan de los 6.000 euros (a los que corresponde un tipo superior al 19%) se ajustará automáticamente al hacer la Renta 2025. Letras del Tesoro Al ser las Letras del Tesoro activos financieros emitidos al descuento o de rendimiento implícito, la diferencia entre el importe obtenido en la venta de la letra y el pagado en su compra tiene la consideración de rendimiento de capital mobiliario, sujeto a IRPF en el ejercicio que se percibe. Los rendimientos por el vencimiento (o transmisión) de letras del Tesoro se deben consignar en la casilla 30.  Bonos y obligaciones del Estado Los Bonos y las Obligaciones del Estado español son títulos con interés periódico, en forma de cupón, que se paga cada año. El importe de esos intereses percibidos tiene la consideración de rendimiento capital mobiliario del ejercicio en que se perciben, que tributan como rentas del ahorro en la base imponible del ahorro. La amortización (venta) de Bonos del Tesoro y Obligaciones del Estado se informan en la casilla 31 (“Rendimientos procedentes de la transmisión, amortización o reembolso de otros activos financieros”). Los rendimientos de capital mobiliario derivados de valores de deuda subordinada o de participaciones preferentes, se informan en la casilla 34. Depósitos Los intereses percibidos por depósitos a plazo fijo o cuentas remuneradas, se consideran rendimientos de capital mobiliarioy se informan en la casilla 0027 (“Intereses de cuentas y depósitos y de activos financieros en general”). Dividendos Los dividendos, que consisten en un reparto de parte del beneficio que otorga una empresa a sus accionistas, también se consideran rendimientos del capital mobiliario y se integran en la base imponible del ahorro. Están sujetos a la misma retención a cuenta del 19% El importe percibido en dividendos se consigna en la casilla 029 (Dividendos y demás rendimientos por la participación en fondos propios de entidades), incluyendo la minoración por las retenciones y los gastos de administración y depósito soportados. La tributación de los denominados scrip dividends, que permiten a los accionistas cobrar el dividendo en acciones, se difiere hasta la venta de la acción recibida o del derecho de suscripción preferente. Respecto a los dividendos de empresas extranjeras, antes del cobro se suele haber sufrido una retención. En la Declaración de la Renta hay un apartado específico (Casilla 0588) para señalar que son dividendos de compañías extranjeras (deducciones por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero) e incluir esos rendimientos. En la casilla de Rendimientos netos reducidos del capital mobiliario obtenidos en el extranjero incluidos en la base de ahorro, se incluyen todos los dividendos brutos de aquellos países donde se haya realizado alguna retención en origen. En la casilla Impuesto satisfecho en el extranjero, se incluyen todas las retenciones en origen hasta un máximo de un 15%. Compensación de minusvalías de capital mobiliario de ejercicios anteriores A la hora de integrar los rendimientos de capital en la base de ahorro (junto las ganancias patrimoniales), se restan primero entre sí los rendimientos de capital. Si el saldo es negativo (hay minusvalías), este se puede compensar con hasta el 25% del saldo positivo que haya obtenido, en su caso, con las ganancias patrimoniales obtenidos en el año. Si tras la compensación quedase saldo negativo pendiente, este se podrá compensar en los cuatro años siguientes.

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¿Cómo afecta a la Declaración de la Renta de los autónomos el sistema de cotización a la Seguridad Social según los rendimientos netos?

En cambio, quienes cotizaron de más en 2023 y recibieron la correspondiente devolución de la Tesorería en 2025 deberán restar ese importe devuelto, a efectos de deducción en la Declaración de IRPF de 2025, minorando los importes deducibles por cotizaciones realizadas en ese ejercicio 2025. ¿Cómo funciona el nuevo sistema de tramos y regularización? Según el sistema de cotización a la Seguridad Social de trabajadores por cuenta propia o autónomos, que entró en vigor en 2023, cada autónomo es encuadrado en uno de los 15 tramos de rendimientos de actividades económicas (12 en la tabla general y 3 en la tabla reducida), por situarse su nivel de rendimientos netos estimados para el ejercicio dentro de ese tramo, y debe elegir su base de cotización (y la correspondiente cuota) entre una base mínima y máxima del tramo correspondiente. Los trabajadores autónomos pueden modificar hasta 6 veces sus bases de cotización (cada dos meses), para adaptarlas rápidamente a sus rendimientos Esa base de cotización y la correspondiente cuota se regulariza, tras el cierre de cada ejercicio (transcurrida la campaña de la Declaración de IRPF), en función de si la elección de tramo según la estimación de rendimientos realizada por cada trabajador autónomo se corresponde o no con los rendimientos efectivamente obtenidos a cierre de año. Si el autónomo ha cotizado por encima de sus rendimientos netos anuales, se le devolverá ese importe. Si hubiera cotizado de menos, deberá pagar la diferencia. Respecto al ejercicio 2023, primero de vigencia de este sistema de cotización para trabajadores por cuenta propia, 1,2 millones de trabajadores autónomos presentaron diferencias de cotización entre las bases de cotización que eligieron en base a su estimación de rendimientos y las que hubieran correspondido (entre una base mínima y una máxima de cada tramo) de acuerdo con los rendimientos que efectivamente obtuvieron. De esos 1,2 millones de autónomos, que son un tercio de los que permanecieron de alta en el RETA en algún momento de 2023: 460.000 autónomos que recibieron una devolución por parte de la Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS) después de haber cotizado en 2023 por bases de cotización encima de lo que les correspondía según sus rendimientos netos efectivamente obtenidos. La devolución media en 2023 a aquellos autónomos que cotizaron de más fue de unos 600 euros. Esas cuotas que los trabajadores por cuenta propia pagan a la Seguridad Social son un gasto deducible en IRPF, por lo que deberán compensar la devolución recibida (por exceso de cotización durante 2023) con las cotizaciones deducibles abonadas durante el año 2025, por lo que la cantidad de la deducción en Renta 2025 será menor y, por tanto, su base imponible general crecerá. 796.000 autónomos cotizaron por debajo de lo que debían (eligieron bases de cotización inferiores a la base mínima que les hubiera correspondido por sus rendimientos netos efectivos). Por tanto, en 2025 tuvieron que abonar la diferencia entre las cuotas que debieron abonar y las que de hecho habían abonado en 2023 a la TGSS, pagando adicionalmente en esa regularización de media unos 450 euros. En esta declaración de la Renta 2025, que se debe presentar entre el 8 de abril y el 3 de junio (de 2026) podrán incorporar el resultado de este ajuste realizado respecto a 2023 a la deducción por las cuotas de Seguridad Social que pagaron en 2025, aumentando la deducción y reduciendo su base imponible general de 2025. En aquellos casos en los que, gracias a estar regularización (mayor reducción), cambien de tramo de rendimientos en la escala de gravamen, se beneficiarían de una reducción del tipo marginal del IRPF que se les aplica.    Los autónomos que se encuentren en una de las dos situaciones anteriores deberán reflejara la misma en su declaración de Renta 2025. Sin embargo, se automatizará el efecto del ajuste, es decir, el cálculo de suma o resta de la regularización de las cuotas de Seguridad Social de 2023 con las deducciones por las cotizaciones abonadas a la Seguridad Social durante 2025. ¿En que ejercicio de Renta impacta la regularización de cuotas de autónomos? La Dirección General de Tributos (DGT), en la consulta vinculante V2518-22 publicada en diciembre de 2022, estableció que las cantidades pagadas o cobradas en concepto de la regularización de cuotas de Seguridad Social de autónomos deben operar en la declaración de la Renta correspondiente al ejercicio en el que se realice el ajuste (en este caso, en 2025), en lugar de rectificar la autoliquidación del año al que corresponden las cotizaciones (en este caso, 2023). Sin embargo, distintos juristas fiscalistas apuntan a que este criterio rompería el principio de devengo, según el cual los gastos e ingresos deben imputarse al momento en el que se generan, independientemente de la fecha de su pago o cobro. En este sentido, se esperan distintas reclamaciones que en los próximos meses podrían llegar a los tribunales de justicia.

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